國(guó)內(nèi)制造業(yè)和國(guó)際金融服務(wù)中心 

外國(guó)公司（擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)/項(xiàng)目辦事處），包括在印度的外國(guó)證券投資者 （FPI），按 40% 的較高稅率征稅，并收取適用的附加費(fèi)和稅稅。根據(jù)《所得稅法》，非居民和外國(guó)證券投資者 （FPI） 產(chǎn)生的資本收益適用特殊稅率。

印度稅收政策的最新趨勢(shì)是激勵(lì)國(guó)內(nèi)商品制造。此外，印度政府已采取措施發(fā)展國(guó)際金融服務(wù)中心 （IFSC），以迎合印度境外的海外金融機(jī)構(gòu)，并開展與跨境金融、金融產(chǎn)品和服務(wù)流動(dòng)相關(guān)的交易。此類 IFSC 設(shè)立在古吉拉特邦國(guó)際金融科技城 （GIFT City）。

國(guó)內(nèi)制造業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠/優(yōu)惠如下：

? 根據(jù)第 115BAA 條，22% 的優(yōu)惠稅率適用于計(jì)算總收入而未申請(qǐng)?zhí)囟鄢?、激?lì)、豁免和額外折舊的公司;和

? 根據(jù)第 115BAB 條，15% 的優(yōu)惠稅率適用于在 2019 年 10 月 1 日或之后注冊(cè)并在 2024 年 3 月 31 日或之前開始制造（包括發(fā)電）的公司。

在 IFSC 中設(shè)立的單位可享受以下稅收優(yōu)惠：

? 根據(jù)《所得稅法》第 80LA 條，IFSC 單位在 15 年中的 10 年內(nèi)對(duì)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)收入免征公司稅，但須符合某些條件;

? 免除商品及服務(wù)稅;

? 免除從印度境外進(jìn)口的商品和服務(wù)以及在印度境外供應(yīng)的商品和服務(wù)的關(guān)稅;

? 在 IFSC 進(jìn)行的交易免征證券交易稅、商品交易稅和印花稅，前提是此類交易以外幣進(jìn)行;

? 轉(zhuǎn)讓在 IFSC 認(rèn)可的證券交易所上市的特定證券時(shí)免除資本收益，前提是此類交易以外幣進(jìn)行;

? 如果在 2025 年 3 月 31 日之前進(jìn)行轉(zhuǎn)移，則免除在印度境外司法管轄區(qū)設(shè)立的資金轉(zhuǎn)移到 IFSC 單位的資本利得;

? 降低 9% 的 MAT 稅率，前提是 IFSC 單位的收入僅來自可兌換外匯。如果 IFSC 單位行使 22% 和 15% 的降低公司稅率的選擇權(quán)，則 MAT 規(guī)定不適用;

? IFSC 單位分配的股息免稅，前提是該單位的收入僅來自可轉(zhuǎn)換外匯;

? IFSC 單位在 2019 年 9 月 1 日或之后就其借款向非居民支付的利息豁免;

? 豁免非居民的離岸衍生工具或位于 IFSC 的離岸銀行單位發(fā)行的場(chǎng)外衍生品的收入;

? 免除非居民因向 IFSC 單位租賃船舶和飛機(jī)而獲得的特許權(quán)使用費(fèi)或利息收入;和

? 豁免非居民從證券或金融產(chǎn)品或基金投資組合中獲得的收入，由任何投資組合經(jīng)理代表該非居民管理或管理，在 IFSC 的離岸銀行單位開立的賬戶中，前提是此類收入在印度境外產(chǎn)生或產(chǎn)生，并且不被視為在印度產(chǎn)生或產(chǎn)生。

非居民對(duì)印度非上市上市公司投資的股票進(jìn)行估值的其他選擇  

2023 年《金融法》引入了一項(xiàng)修正案，將從非居民那里收到的非上市公司發(fā)行股票的對(duì)價(jià)納入 1961 年《所得稅法》（該法）第 56（2）（viib） 條的范圍，該條規(guī)定，如果此類股票發(fā)行對(duì)價(jià)超過股票的公允市場(chǎng)價(jià)值 （FMV）， 應(yīng)在“其他來源的收入”項(xiàng)下繳納所得稅。

因此，1962 年所得稅規(guī)則第 11UA 條進(jìn)行了修訂，規(guī)定除了根據(jù)規(guī)則 11UA 向居民提供的兩種股票估值方法，即貼現(xiàn)現(xiàn)金流 （DCF） 和資產(chǎn)凈值 （NAV） 方法外，還為非居民投資者提供了另外五種估值方法，即可比公司倍數(shù)法， 概率加權(quán)預(yù)期收益法、期權(quán)定價(jià)法、里程碑分析法和重置成本法。

支付給非居民的技術(shù)服務(wù)特許權(quán)使用費(fèi)和費(fèi)用的預(yù)扣稅稅率 

自 2023 年 4 月 1 日起，支付給非居民的技術(shù)服務(wù)特許權(quán)使用費(fèi)和費(fèi)用的預(yù)扣稅稅率從 10%（實(shí)際 10.92%，包括附加費(fèi)和稅費(fèi)）提高到 20%（實(shí)際 21.84%，扣除附加費(fèi)和稅費(fèi)后）。

印度簽署的幾項(xiàng)稅收協(xié)定，包括與新加坡、法國(guó)、德國(guó)、日本、馬來西亞、盧森堡和阿聯(lián)酋簽署的稅收協(xié)定，規(guī)定了 10% 的較低稅率。然而，與之前的 10.92% 的國(guó)內(nèi)稅率相比，這種較低的稅率并沒有提供顯著的減免。因此，由于繁重的文件要求和在印度提交所得稅申報(bào)表，非居民經(jīng)常不選擇稅收協(xié)定減免。隨著預(yù)扣稅率翻倍，非居民更有可能在預(yù)扣稅時(shí)尋求稅收協(xié)定減免。為此，他們需要滿足文件要求，包括從其居住國(guó)獲得稅務(wù)居住證明 （TRC），其中包含 1962 年《所得稅規(guī)則》第 21AB 條中規(guī)定的信息。如果 TRC 不包含所有必需的信息，非居民需要通過在所得稅門戶網(wǎng)站上創(chuàng)建賬戶來在線提供 10F 表格。需要注意的是，所得稅部門現(xiàn)在在所得稅門戶網(wǎng)站上注冊(cè)時(shí)啟用了一個(gè)新類別，即“沒有 PAN 且不需要擁有 PAN 的非居民”。

簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議 

為了給外國(guó)投資者提供確定性，印度制定了完善的 APA 計(jì)劃。在印度，APA 的有效期通常最長(zhǎng)為未來五年，但可以選擇回滾以涵蓋前四年。

中央直接稅委員會(huì) （CBDT） 報(bào)告稱，在 2022-23 財(cái)年簽署了創(chuàng)紀(jì)錄數(shù)量的預(yù)約定價(jià)協(xié)議 （APA）。僅在 2023 年 3 月 24 日就簽署了 21 份 APA，2022-23 財(cái)年簽署的 APA 總數(shù)達(dá)到 95 份，創(chuàng)下該計(jì)劃啟動(dòng)以來的紀(jì)錄。本財(cái)年簽署的 APA 包括 63 份單邊 APA 和 32 份雙邊 APA（主要與丹麥、芬蘭、日本、新加坡、英國(guó)和美國(guó)）。因此，自該計(jì)劃啟動(dòng)以來，簽署的 APA 總數(shù)已增至 516 份，其中包括 420 份單邊 APA 和 96 份雙邊 APA。

公司稅的司法趨勢(shì) 

稅收協(xié)定優(yōu)惠不適用于 2020 年 4 月 1 日之前適用的股息分配稅減免  

孟買所得稅上訴法庭 （ITAT） 的一個(gè)特別法官發(fā)布了一項(xiàng)裁決，認(rèn)定 DDT 是支付股息的國(guó)內(nèi)公司的國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，并且該債務(wù)不會(huì)受到稅收協(xié)定的影響。在其決定中，特別法官同意孟買法官早些時(shí)候的決定，認(rèn)為股息的稅收協(xié)定稅率不得凌駕于《所得稅法》規(guī)定的 DDT 稅率之上。

請(qǐng)注意，自 2020 年 4 月 1 日起，DDT 不再適用，向非居民支付股息時(shí)需要繳納 20% 的預(yù)扣稅，而適用的稅收協(xié)定可能會(huì)明確減少該稅。

稅收協(xié)定中的最優(yōu)惠國(guó)家條款  

最高法院得出結(jié)論，當(dāng)滿足先前稅收協(xié)定下的最惠國(guó)待遇條款的條件時(shí)，這并不會(huì)自動(dòng)導(dǎo)致基于印度隨后與第三國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，在相關(guān)條約下納入更優(yōu)惠的待遇。在這種情況下，必須根據(jù) 1961 年所得稅法第 90 條通過單獨(dú)的通知來修改先前稅收協(xié)定的條款。對(duì)于在與印度簽訂條約后成為經(jīng)合組織成員國(guó)的第三國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，最高法院得出結(jié)論，此類條約不符合觸發(fā)以第三國(guó)為經(jīng)合組織成員國(guó)為條件的最惠國(guó)待遇條款的條件。要觸發(fā)最惠國(guó)待遇條款，第三國(guó)在簽署條約時(shí)必須是經(jīng)合組織成員國(guó)。

最高法院的判決與 2022 年 2 月 3 日第 3/2022 號(hào)通知中解釋的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此事的指導(dǎo)一致。