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自2007年《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》實施以來,各地農(nóng)民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)快速發(fā)展,在助力脫貧攻堅、推動鄉(xiāng)村振興、引領(lǐng)小農(nóng)戶步入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展軌道等方面發(fā)揮了重要作用,但同時也面臨運行不夠規(guī)范、財務(wù)賬目混亂等問題。隨著各級對合作社的支持力度逐年加強(qiáng),尤其是對其基礎(chǔ)建設(shè)補(bǔ)貼資金逐年加大,對其會計實務(wù)操作的要求也越來越完善,并且中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個部門和單位聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》(中農(nóng)發(fā)〔2019〕18號),著力推動農(nóng)民合作社高質(zhì)量發(fā)展。為此,筆者根據(jù)多年對合作社賬務(wù)實踐經(jīng)驗,對合作社按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,采用借貸記賬法規(guī)范財務(wù)管理,以河北省新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社固定資產(chǎn)核算舉例如下,供同行們探討。
(一)購入的固定資產(chǎn),不需要安裝的,按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價;需要安裝或改裝的,還應(yīng)加上安裝費或改裝費。
【例1】新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社購入需要安裝的灌溉設(shè)備一臺,以銀行存款支付購置費60000元,以現(xiàn)金支付運輸費1000元、安裝費用4000元。
會計分錄為:
1.支付設(shè)備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。
2.安裝完工、驗收合格交付使用后,按實際成本轉(zhuǎn)賬。
(二)新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn),按竣工驗收的決算價計價。
【例2】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社新建大棚10幢,購入鋼筋、水泥、石子等建筑材料一批,支付價值共計300000元,全部用銀行存款支付,建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料300000元,為大棚建設(shè)支付勞務(wù)費用30000元,尚未付款,另支付工程水電費4000元,現(xiàn)金支付。工程完工,驗收并交付使用。
會計分錄為:
(三)接受捐贈全新的固定資產(chǎn),應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價;無所附憑據(jù)的,按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn),按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值入賬。
2.工程開工,領(lǐng)用建筑材料時:
應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費用:
3、支付工程水電費時:
房屋工程完工,驗收合格后交付使用時:
會計分錄為:
【例3】嘉禾馬鈴薯合作社接受捐贈已使用過的農(nóng)科院顯微鏡一臺,原價450 0元,目前市場同類產(chǎn)品估價3500元,合作社租車?yán)剡\費200元。
計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本,以市場同類產(chǎn)品估價加上合作社負(fù)擔(dān)的各項費用合計:3500+200=3700(元)
1.購入工程用建筑材料時:
(四)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的,按原有固定資產(chǎn)的價值,加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出,減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。
【例4】嘉禾馬鈴薯合作社為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,決定對原有分揀加工車間進(jìn)行擴(kuò)建,該車間的原值為700000元,已提折舊200000元,以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給祥樂建筑公司,合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費等價款共計50000元。
會計分錄為:
1.將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建:
2.支付拆除費用時:
3.收到拆除材料的變價收入時:
4.以銀行存款支付承包單位承包費用時:
5.擴(kuò)建工程完工驗收合格,車間廠房交付使用時固定資產(chǎn)凈值500000元加拆除費用50000元減拆除材料變價收入10000元加支付祥樂建筑公司承包費500000元,合計1040000元。
(五)投資者投入的固定資產(chǎn),按照投資各方確認(rèn)的價值計價。
【例5】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社收到成員相立投入激光打印機(jī)一臺,確認(rèn)價格為1000元,經(jīng)過成員大會批準(zhǔn),相立擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。
(六)合作社用其接受的國家財政直接補(bǔ)助資金,建造固定資產(chǎn)。
【例6】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社接受國家補(bǔ)助資金項目100000元,按項目規(guī)定,該項資金全部用于建造冷庫,合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元,制冷設(shè)備80000元,建設(shè)冷庫過程中,領(lǐng)用建筑材料總計50000元,直接支付建筑工人勞務(wù)費20000元,冷庫建設(shè)后期,領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝,并支付安裝費用10000元,全部工程支付水電費5000元,冷庫建設(shè)完畢驗收合格,投入使用。
會計分錄為:
1.收到國家補(bǔ)助資金時:
2.購買建筑材料時:
3.購買制冷設(shè)備時:
4.建設(shè)冷庫,領(lǐng)用建筑材料時:
5.支付工人勞務(wù)費時:
6.領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時:
7.支付工程水電費時:
8、工程完工,交付使用時:
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)合理的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行分?jǐn)?。《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定,合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度,確定折舊方法,折舊方法可以選用“平均年限法”和“工作量法”。折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意變動。合作社固定資產(chǎn)無論采用哪種折舊方法、折舊率計提折舊,到月末、季末、年末都應(yīng)按其使用用途和地點計入有關(guān)支出項目。合作社生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提的折舊計入“生產(chǎn)成本”科目,管理用固定資產(chǎn)的折舊計入“管理費用”科目,公益性用途的固定資產(chǎn)計提折舊計入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“其他支出”科目,貸記“累計折舊”科目。
【例7】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社9月份計提折舊9600元,其中生產(chǎn)經(jīng)營性用固定資產(chǎn)折舊8200元,管理用固定資產(chǎn)折舊1000元,公益性固定資產(chǎn)折舊400元。
【例8】合作社新購進(jìn)先進(jìn)灌溉設(shè)備將一組不需用舊的灌溉設(shè)備對外出售,其賬面原值為100000元,累計折舊62000元,協(xié)議價50000元,款項轉(zhuǎn)存銀行。另外用現(xiàn)金支付運雜費1000元。
會計分錄為:
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,注銷原價及累計折舊:
發(fā)生清理費用時:
出售舊灌溉設(shè)備時:
結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備清理的凈收益:
對外投資固定資產(chǎn),應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同約定價值,借記“對外投資”科目,按已提折舊借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目,之間差額計入“資本公積金”科目。合作社捐贈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出時,通過“固定資產(chǎn)清理”科目,對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費進(jìn)行核算,捐贈項目完成后,再將“固定資產(chǎn)清理”科目余額轉(zhuǎn)入“其他支出”,借記“其他支出”貸記“固定資產(chǎn)清理”。
【例9】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社對河北福田種業(yè)有限公司投資一臺大型拖拉機(jī),協(xié)議價格12000萬元,拖拉機(jī)賬面原值185000元,已提折舊40000元。
會計分錄為:
【例10】2020年春節(jié),嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社捐贈青村村委會一臺噴霧機(jī),用于疫情防治噴砂消毒,噴霧機(jī)賬面價值65000元,累計折舊12000元。
會計分錄為:
1.捐贈時:
借:固定資產(chǎn)清理 53 000
合作社在財產(chǎn)清查盤點時,發(fā)生的盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)查明原因,按已提折舊額借記“累計折舊”科目,按其原值貸記“固定資產(chǎn)”科目??鄢塾嬚叟f,應(yīng)有過失人或者保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。
【例11】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社在年底財產(chǎn)清查時,盤虧一臺施肥機(jī),原價2300元,已提折舊1350元,經(jīng)查屬于保管人員失職,經(jīng)合作社理事會決定由其賠償現(xiàn)金300元。
會計分錄為:
合作社的財務(wù)管理規(guī)范了,賬目變得透明了,才能取得廣大社員的信任,才能促進(jìn)其持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
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